第六章  企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算(下)

上一章，依次介紹了資金籌集、生產準備、產品生產、產品銷售和財務成果幾個核算環(huán)節(jié)的主要經濟業(yè)務的核算。本章將在此基礎上，進一步介紹各會計要素中一些常用項目的核算。由于涉及所有者權益的常用項目已分別在上一章資金籌集業(yè)務和財務成果業(yè)務核算中作過介紹，涉及收人、費用、利潤的常用項目也已在上一章產品生產、產品銷售和財務成果幾個核算環(huán)節(jié)作過介紹，因此，本章僅介紹資產和負債常用項目的核算。第

第一節(jié)  貨幣資金的核算

貨幣資金，是指企業(yè)在生產經營活動中處于貨幣形態(tài)的那部分資產。按其用途和存放地點不同，可分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

貨幣資金是流動資產的重要組成部分。在企業(yè)的經濟活動中，貨幣資金流動性極強，企業(yè)必須嚴格按照國家現金管理和銀行支付結算辦法等財經制度，認真組織好貨幣資金的核算與管理工作，促進企業(yè)合理高效地使用資金，提高經濟效益。

一、庫存現金的核算

現金有狹義和廣義之分。狹義的現金是指企業(yè)庫存現金；廣義的現金除了庫存現金外，還包括銀行存款和其他具有現金特征的票證。本章現金的概念是指狹義的現金，即庫存現金。庫存現金是指存放在企業(yè)財會部門，為了日常零星開支由出納人員經管的那部分貨幣資金。

(一)現金管理制度的內容

現金管理是企業(yè)資產管理的一項十分重要的內容，企業(yè)必須嚴格執(zhí)行國家的現金管理制度，進行嚴格管理。其主要內容有以 下幾個方面：

1．現金的收入范圍

(1)按規(guī)定的限額從銀行提取的備用金；

(2)不足銀行轉賬結算金額起點的零星銷售收入、勞務收入和其他收入款項；

(3)對個人或不能轉賬的集體單位的銷售收人；

(4)企業(yè)職工歸還剩余差旅費等的款項。

2．現金的支付范圍

(1)職工工資及各種工資性津貼的支出；

(2)支付給個人的勞動報酬；

(3)支付給個人的各種獎金，包括根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種科學技術、文化藝術、體育等方面的獎金；

(4)各種勞保、福利等，以及國家規(guī)定的對個人的其他現金支出；

(5)收購單位向個人收購農副產品和其他物資時支付的價款；

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

(7)銀行轉賬結算金額起點以下的零星支出：

(8)中國人民銀行確定的需要支付現金的其他支出。

3．庫存限額管理

各單位必須在當地銀行開立賬戶，現金收人應于當日送存銀行，當日送存有困難的，由開戶行確定送存時間；支付現金可以從本單位庫存現金中支付或從銀行提取，不得擅自坐支。為了保證企業(yè)日常零星現金支付的需要，各開戶單位可以核定一個保留現金的最高限額，這個限額就是庫存現金限額。庫存現金的限額一般為本單位3～5天的El常零星開支所需要的現金量。對于邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，銀行在核定限額時，可以適當放寬，庫存現金限額可以多于5天但不得超過1 5天的日常零星開支需要量。

4．日常收支內部控制

企業(yè)現金收支的管理，首先應保證企業(yè)庫存現金的安全完整，現金收支不出差錯。這就要求企業(yè)必須加強現金的管理與控制，其基本要求包括：

(1)建立授權批準制度。明確授權、執(zhí)行、記錄、稽核等各環(huán)節(jié)的相關控制措施和詳細的工作要求。

(2)建立不相容崗位分離制度。在庫存現金管理中，要實行錢賬分離，使出納人員和會計人員相互牽制、互相監(jiān)督。凡有庫存現金收付，應堅持復核制度，當面點清，以減少差錯，堵塞漏洞。

(3)建立現金收支控制制度?，F金收支應及時清理，做到日清月結，確保庫存現金的賬面余額與實際庫存相符。如果發(fā)現賬款不符，應及時查明原因，進行處理；要強化收據與發(fā)票的領用制度，加強對空白憑證及使用過憑證的嚴格管理。   

(4)嚴格執(zhí)行現金管理的禁止性規(guī)定。不準坐支現金；不準以白條抵庫；不準謊報用途套取現金；不準單位之間相互借用現金；不準私設小金庫；不準公款私存。